会计循环

会计循环（Accounting Cycle）：从凭证、分录、账簿到试算、调整、结账、报表的周而复始的记账流程。经济业务先由原始凭证证明，再由会计人员据以编制记账凭证（会计分录），分录按记账凭证登记账簿，账簿经试算平衡检查后，走上账项调整、结账与编制财务报表之路。

会计凭证

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是会计信息可靠性的起点。

原始凭证（Source Document）：在经济业务发生或完成时取得或填制、载明业务具体内容的凭证。分外来原始凭证（如采购发票）与自制原始凭证（如销售发票、领料单）；按填制手续分一次性凭证、累计凭证（如限额领料单）与原始凭证汇总表。六要素：凭证名称；填制日期与编号；接受凭证单位名称；内容摘要；实物数量与金额；填制单位名称及经办人签字盖章。

记账凭证（Journal Voucher）：会计人员根据审核后的原始凭证填制、载明会计分录的凭证，把原始凭证"翻译"成会计语言，指明业务影响哪些账户、金额各是多少。原始凭证由经办人员填制、依据已发生的业务；记账凭证由会计人员填制、依据审核后的原始凭证。原始凭证是填制记账凭证的依据，记账凭证是登记账簿的依据。

记账凭证按填制方式分单式与复式（我国实务一律复式）；按是否专门反映某类业务分通用与专用。专用记账凭证三种：

收款凭证：借方固定为库存现金或银行存款。
付款凭证：贷方固定为库存现金或银行存款。
转账凭证：借贷双方均不涉及货币资金，使用频率最高。

现金与银行存款互转的业务只编付款凭证、不编收款凭证，防止重复记账，加强对现金与银行存款的相互牵制。

审计查账沿报表 → 账簿 → 记账凭证 → 原始凭证的方向逆向追查，验证每笔数据的证据链。

会计分录

会计分录（Accounting Entry）：指明业务涉及账户、借贷方向与金额的记录，是记账凭证的核心内容。

会计分录三步法：判断业务涉及哪两个会计科目发生变化；判断各自是增加还是减少；按账户性质确定记借方还是贷方。分录三要素：账户名称、借贷方向、金额。

简单分录一借一贷；复合分录一借多贷、多借一贷或多借多贷。每笔业务的借贷金额总数必然相等，禁止为凑一借一贷而人为拆分复合分录。

例：1 月 25 日购入原材料 3000 元，其中 2000 元付现、1000 元赊欠：借原材料 3000，贷银行存款 2000、应付账款 1000。1 月 30 日以银行存款 3000 元还短期借款并付当月利息 300 元：借短期借款 3000、财务费用 300，贷银行存款 3300。

账簿登记

账簿：由一定格式、相互联系的账页组成，按时间顺序、分类记录和反映经济业务的会计簿籍，汇总各科目的本期增加额、本期减少额及本期余额。按用途分日记账、分类账、备查账三类。T 字型账户是教学简化，现实中的账簿是装订成册的账页。

日记账（Journal）：按业务发生的时间先后逐笔逐日登记，包括现金日记账与银行存款日记账，登记依据分别为现金收、付款凭证与银行存款收、付款凭证，通常采用三栏式。现金与银行存款相互划转时，现金存入银行记现金付款凭证，从银行提现记银行存款付款凭证。

分类账：把记账凭证中同科目的业务汇总登记，分总分类账与明细分类账。总分类账按一级会计科目设置，总括反映各账户增减变化及余额，只做金额核算，格式为三栏式；明细分类账按二级或明细科目设置，补充披露总账的详细情况，既做金额核算又做数量核算。总账对明细账起统驭控制作用，明细账对总账起补充说明作用。

三种账页格式：

三栏式：借方发生额、贷方发生额、余额三栏，只提供货币价值信息，适用于货币结算类账户。
数量金额式：收入、发出、结存各设数量、单价、金额三小栏，适用于财产物资（库存商品、原材料）的明细核算。
多栏式：在借方或贷方发生额下按项目分设明细栏，适用于收入、费用的明细核算。

平行登记：对同一经济业务，据同一会计凭证，在总分类账及其所属明细分类账中同时期、同方向、同金额地登记。由此产生三条可交叉核对的等式：总账本期借方发生额（贷方发生额、期末余额）= 所属明细账对应金额之和。

备查账：登记日记账与分类账无法记载的业务，如租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿。

试算平衡

试算平衡（Trial Balance）：将总分类账中各账户的借方总额与贷方总额相抵销后的余额汇总列表的步骤。原理是"有借必有贷、借贷必相等"，作用是检查会计记录是否正确、粗略显示财务状况与经营成果、便于编制财务报表。试算表按资产、负债、所有者权益、收入、费用的顺序排列账户。

试算的局限：借贷合计相等并不意味着记账一定正确。试算发现不了三类错误：借贷同时遗漏某笔业务、借贷同时重复记账、借方或贷方发生相同数额的错误（如科目记错或借贷方向记反但两边同错）。反之，借贷不相等则记账一定有错。

错账更正

账簿记录不得涂改、刮擦、挖补或用修正液（带）更改字迹，必须按法定方法更正。三种方法：

划线更正法：适用于账簿记录中数字或文字错误、但记账凭证正确的情形。在错误文字或数字上划红线注销，上方用蓝字更正并签章。数字必须整串划销（1345 误写成 1435 时不能只改 3 和 4 两个数字），文字错误可以只划销错误部分。

红字更正法：适用于记账凭证中账户名称错误并已登记入账的情形，先编红字分录冲销原记录、再编正确分录入账；也适用于账户名称正确但金额大于应记金额并已入账的情形，只将多记金额编制红字分录冲销。例：现金支付材料款 500 元误记为银行存款支付（借原材料 500、贷银行存款 500），先用红字分录全额冲销，再编借原材料 500、贷库存现金 500；金额 5000 元误记 500 元已入账，只须用红字冲销多记的 4500 元。

补充登记法：适用于账户名称正确但金额小于应记金额并已入账的情形，将少记金额用蓝字编制分录补记。例：金额 500 元误记为 50 元，用蓝字补记差额 450 元。

账项调整、对账与结账

账项调整：权责发生制下，收入费用的确认时间与款项实际收付时间可能不一致，期末需要调整，目的是合理反映各期收入费用、正确确定各期盈亏。调整内容包括应计费用、应计收入、预付费用、预收收入及折旧。

对账：按一定方法和手续核对账目，包括账证核对（凭证与账簿记录核对）、账账核对（账簿之间核对）、账实核对（账簿与实际财产状况核对）。账实核对最困难，生物资产（鱼虾养殖、扇贝）造假多发于此，投资时应避开主营业务为生物资产的公司。

结账：会计期末将各账户余额结清或转至下期。结清虚账户（收入、费用两类利润表账户，余额转入留存利润即"利润分配——未分配利润"账户，使其余额为零）；结转实账户（资产、负债、所有者权益类资产负债表账户，余额转为下期期初余额）。

财务报表由基本财务报表与附注组成，包括资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表。资产负债表按资产、负债、所有者权益账户的期末余额填制，是静态报表；利润表按收入、费用账户的本期发生额填制，是动态报表；现金流量表以现金流入流出为基础，依据资产负债表、利润表及账簿记录分析填制。

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