应收款项与坏账

增值税与含税销售的收入确认

增值税（Value-Added Tax, VAT）：以商品增值额为征税对象的流转税。应纳增值税 = 销项税额 − 进项税额 = 不含税销售额 × 适用税率 − 进项税额。增值税由消费者承担、商家代为收取，商家收取的含税价中扣除本企业收入的部分未来要交给税务部门。

纳税人分类：一般纳税人适用 13% 税率（大部分商品）；小规模纳税人因难以取得进项发票，按不含税销售额 × 征收率（约 3%-5%）纳税。本课程覆盖的两大税种：增值税（流转税，有业务收入即交）与企业所得税（对净利润征收）。

含税销售的分录规则：确认主营业务收入时，必须同步确认应交税费，"有主营业务收入就紧跟一个应交税费——应交增值税"，两者紧密相关。例：商家确认收入 100 元，顾客实际支付 113 元：借银行存款 113，贷主营业务收入 100、应交税费——应交增值税（销项税额）13。发票上注明不含税金额 100、含税金额 113、税金 13。一旦确认主营业务收入，不管钱是否实际收到，应交税费义务已经产生。

应收款项体系与应收账款计量

应收款项（accounts receivable）：企业因经营而拥有的将来收取现金、商品或接收劳务的权利，是笼统类目而非单一会计科目，包含应收账款、应收票据、其他应收款。预付款项是先付钱换取对方将来提供商品或劳务，流动性比应收账款更差。资产质量排序：货币资金 > 应收票据（有背书）> 应收账款 > 其他应收款 > 预付款项。

应收账款：因赊销商品或提供劳务而应向客户收取的款项，如已发货未收取的销售货款、替购货方代垫的运杂费与税费。入账价值按实际发生的交易金额入账，发生商业折扣时按折扣后金额入账，主要内容为交易金额 + 代垫运杂费 + 增值税税费。

应收账款的初始计量分录：

无垫付运费：借应收账款（含税价），贷主营业务收入（不含税）、应交税费——增值税（销项税额）。
垫付运费：借应收账款（含税价 + 代垫运费），贷主营业务收入、应交税费——增值税（销项税额）、银行存款（或库存现金）。运费与商品在同一笔交易中绑定，合并做一笔分录。

例：A 公司销售商品货款 10000 元、增值税 1300 元，现金代垫运费 80 元，确认销售：借应收账款 11380，贷主营业务收入 10000、应交税费——应交增值税（销项税额）1300、银行存款 80；同时结转成本：借主营业务成本、贷库存商品。确认收入的同时必须结转成本。

把税金从收入中刨出，是为了更准确地刻画企业实际经营能力；若把含税价全额确认为收入，收入虚高 13%，利润估计失真。

坏账的确认与直接转销法

坏账（bad debts）：无法收回的应收账款。确认坏账的条件满足其一即可：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人较长时间内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。及时确认坏账是谨慎性原则的要求。

直接转销法（direct write-off method）：坏账确认发生时，将坏账实际金额直接从应收账款账户转销，计入信用减值损失。分录：借信用减值损失、贷应收账款。

直接转销法的优点：账务处理简单。两个缺点：违反配比原则——销售收入在以前期间确认、坏账损失在本期确认，收入与费用确认时间不统一，利润反映不客观；不符合谨慎性——平时不估计坏账可能性，应收账款产生到实际坏账之间的期间报表资产虚高，信息使用者过度乐观。我国企业会计准则不允许直接转销法。

备抵法与坏账准备的三种估计方法

备抵法（allowance method）：每个会计期末预先估计坏账损失、计入当期费用，并建立坏账准备账户；实际发生坏账时再冲减坏账准备和应收账款。两步分录：

期末估计：借信用减值损失、贷坏账准备。
实际发生：借坏账准备、贷应收账款。

两步很可能不在同一会计期间，坏账准备账户最终反映"已计提但尚未实际注销"的准备金。

坏账准备是资产类备抵账户（负资产）：贷方表示坏账准备（负资产）增加、对应应收账款减少。资产负债表上应收账款 100 万、其中坏账准备 10 万，质量较好的应收账款为 90 万。贷记坏账准备而非直接贷记应收账款的原因：坏账准备是估计数，直接在应收账款上减会导致真正向对方追讨的金额记录失真；通过备抵账户分类核算，把应收账款按可收回质量区分，更符合谨慎性。冲销时仍要坚定追讨应收账款全额。

备抵法优点：收入与相关坏账损失在同一会计期确认，符合配比原则；资产负债表按可变现价值列示应收账款。

计提金额的倒推：应保留坏账准备余额 = 应收账款期末余额 × 计提比例；应计提金额 = 应保留余额 − 计提前坏账准备余额。应保留余额大于已有余额时按差额补提（借信用减值损失、贷坏账准备），小于时按差额冲回（借坏账准备、贷信用减值损失，信用减值损失贷方出现会增加本期利润）。

三种估计方法：

销货百分比法（percentage-of-sales method）：估计坏账损失 = 本期赊销净额 × 估计坏账比率。本期赊销在期末可能已收回、不再发生坏账，据此估计比较粗略，我国几乎不用。
余额百分比法（percentage-of-balance method）：应收账款余额与坏账准备余额保持一定比例，我国常用。
账龄分析法（aging analysis method）：根据期末应收账款账龄长短分别估计坏账损失，账龄越长、无法收回可能性越大、计提比例越高，本质是余额百分比法的进一步细分。账龄分段与比例均由企业自定（国家无明文规定）。某上市公司标准：1 年以内（含 1 年）计提 1%、1-3 年（含 3 年）计提 5%、3 年以上计提 30%。

坏账收回、利润操纵与报表披露

坏账处理后又收回：先反向冲回、恢复正常账，再按正常收款处理。分录：(1) 借应收账款、贷坏账准备；(2) 借银行存款、贷应收账款。

坏账收回对利润的影响：备抵法下，坏账未超出已计提准备时，发生坏账借坏账准备、贷应收账款（两个资产类科目一增一减），不影响当期利润——损失在计提时已提前确认。坏账重新收回时把之前注销的坏账金额转回，会增加当期利润；平时计提比例越高，转回对利润的贡献越大。

计提多少坏账准备由企业自定，直接影响当期利润。想抬高利润就少计提，想压低利润（少纳税、压低明年增长基数）就多计提。上市公司有业绩压力（连续亏损可能被 ST 或退市），不少企业通过调节计提做利润操纵。计提比例高低是双刃剑：计提充分则平时利润率低、坏账来临时从容；计提不足则平时报表好看、坏账来临时巨额亏损。

期末资产负债表上应收账款项目按应收账款余额扣除坏账准备后的净额列示；报表附注中披露应收账款的账龄结构、客户类别与坏账准备的计提情况。

应收票据

应收票据（notes receivable）：出票人签发、要求付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据，是企业持有的未到期、未来可以兑现的票据，属未实现的权利。应收票据特指以销售、采购等商业活动为支撑的商业票据；银行汇票、银行本票无商业活动支撑也可兑付，属其他货币资金；转账支票直接作银行存款处理。

分类：按承兑人分商业承兑汇票（最终兜底人是开票企业自身）与银行承兑汇票（兑付人是银行，信用最好，可到任意一家银行兑付）；按是否计息分带息票据与不带息票据。资产质量：应收票据优于应收账款（有背书）；能收票据就不收应收账款，能收银票就不收商票。

三步会计处理：

取得时：无论是否带息，均按面值入账。销售取得：借应收票据（价税合计），贷主营业务收入（不含税）、应交税费——应交增值税（销项税额），收入必须与应交税费绑定。购货方用商业汇票抵偿前欠：借应收票据、贷应收账款（资产内部转换，总资产不变、流动资产质量提高）。混合支付情形（票据面值只是部分价款），按原始凭证以面值入账，差额部分记应收账款。
持有期间（带息票据）计提利息：借应收票据、贷财务费用。会计科目中没有"财务收入"，利息收入挂在财务费用贷方冲减，故财务费用日常也会出现贷方余额。计提频率首先看题目要求；无要求时看票据是否跨年——不跨年可到期一次处理，跨年必须在年末计提，否则利润与所得税失真。
兑付时：到期收到票款，借银行存款、贷应收票据、财务费用（若之前未计提）。到期拒付，借应收账款、贷应收票据、财务费用——资产降级为应收账款，拒付主要出现在商业承兑汇票。

票据贴现（discount）：企业需要资金时，将未到期票据经过背书向银行贴现，把票据所有权移交给银行、银行先行垫付资金，不必等到期。银行承兑汇票可向任意一家银行贴现。

例：A 公司收到面值 113000 元、期限 2 个月、年利率 6% 的商业承兑汇票（跨年）。取得时借应收票据 113000，贷主营业务收入 100000、应交税费——应交增值税（销项税额）13000。年末计提利息：月利息 = 113000 × 6% ÷ 12 = 565 元，借应收票据 565、贷财务费用 565（跨年必计提）。次年到期兑付：借银行存款 114130，贷应收票据 114130（面值 113000 + 两个月利息 1130）。利息基数用票据面值（含税价），不能用不含税价款。

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