存货

存货是企业持有以备出售、处在生产过程中或将在生产过程中耗用的资产。存货按历史成本原则计量，即按取得存货所发生的实际成本入账。

存货取得成本的计量

外购存货：实际成本 = 买价 + 运杂费 + 运输途中的合理损耗 + 入库前整理挑选费用 + 采购材料应负担的税金。

计入成本的税金：进口关税、消费税，以及不能抵扣的增值税进项税额。
不计入成本的税金：一般纳税人取得增值税专用发票、发票上注明的进项税额可抵扣，不计入购入存货成本，单独作进项税额处理。
合理损耗的处理：运输途中合理损耗不改变存货总成本，但使实际入库数量减少，单位成本上升。例：买 200 斤共 2000 元，入库发现 10% 为次品，总成本仍 2000 元、可用数量 180 斤，单位成本约 11.1 元/斤。

自制存货：制造成本 = 直接材料费用 + 直接人工费用 + 制造费用。制造费用（manufacturing overhead）是间接生产成本，包括车间管理人员薪酬、生产部门折旧费、办公费、水电费、物料消耗费、劳动保护费等。

委托加工存货：实际耗用的原材料 + 加工费用 + 运输费用 + 装卸费用 + 保险费用 + 税金。

账户设置：原材料按所购材料种类开设明细账；在途物资是发票账单已到而存货尚未验收入库的过渡账户；生产成本归集生产中的直接材料、直接人工与分配的制造费用，余额即在产品，属于存货资产。生产成本在未售出前不进入利润表。

存货数量的确定

基本数量关系：期初结存 + 本期增加 = 本期减少 + 期末结存。期初与本期增加易确认，难点在减少与期末，由此产生两种盘存制度。

实地盘存法（periodic inventory method）：平时只登记收入，不登记发出；期末实地清点确定结存数量，再按一定单价计算结存成本，倒算本期发出成本（以存计销、以存计耗）。本期发出成本 = 期初结存成本 + 本期增加成本 − 期末结存成本。优点是核算工作量小、手续简化；局限是把自然损耗、责任事故、贪污盗窃全部混入发出成本，平时缺乏连续记录，不利于计划管理与控制。

永续盘存法（perpetual inventory method）：按存货种类设置明细账，逐日逐笔登记收入、发出数量与金额，随时结出账面余额；账面余额不等于实际数，仍需定期或不定期实地盘点核对。优点是账面与实物可随时核对、便于查明溢缺、加强控制，成本计算与利润确定更正确；缺点是核算工作量较大。我国现行实务一般要求企业采用永续盘存制。

存货发出的计价方法

五种方法：

个别认定法（specific identification method）：以每一批存货购入时的实际单位成本作为该批发出时的单位成本，期末成本也按各批购入单价确定。适用于数量少、单位价值高的存货。

全月一次加权平均法（monthly weighted average method）：月末一次计算。加权平均单位成本 =（期初结存存货成本 + 本月购入存货总成本）÷（期初结存数量 + 本月购入总数量）；本期发出成本 = 本期发出数量 × 加权平均单位成本。平时无法及时得到发出成本，不利于日常管理。

移动加权平均法（moving weighted average method）：每次购入后立即重新计算单位成本，作为下次发出前的结存单价。能及时反映存货成本、便于管理；每次购入都要算，核算量大。

先进先出法（FIFO）：先购入的存货先发出。物价上涨时发出成本偏低、利润偏高；物价下降时发出成本偏高、利润偏低、期末存货价值偏低。

后进先出法（LIFO）：后购入的先发出。我国会计准则不允许采用；物价上涨时采用会使当期成本偏高、利润偏低，从而少缴所得税。

计价方法一经确定，不得随意变更，随意变更即利润操纵。计价方法变更影响本期毛利与期末存货两个数；改变计价方法属于会计政策变更，需按规定披露。

存货的期末计量

盘盈与盘亏

盘盈盘亏通过待处理财产损溢账户过渡（"损溢"二字均带三点水）。

盘盈：发现时借原材料等、贷待处理财产损溢；批准处理后冲减管理费用（借待处理财产损溢、贷管理费用）。

盘亏：发现时借待处理财产损溢、贷原材料等；批准后"分锅"——应由责任人或保险公司负担的计入其他应收款，管理不善造成的计入管理费用，自然灾害等非常损失计入营业外支出，收回残料计入原材料。

例：盘亏 20000 元，其中保管不善 8000 元、意外事故损失 10000 元（全额获保险公司赔偿）、保管员应赔偿 2000 元。批准后一笔复合分录：借管理费用 8000、其他应收款—保险公司 10000、其他应收款—保管员 2000，贷待处理财产损溢 20000。

成本与可变现净值孰低法

可变现净值（net realizable value） = 估计售价 − 至完工时估计将要发生的成本 − 估计的销售费用及相关税费。

期末存货按成本与可变现净值孰低计量：成本低则按成本，可变现净值低则按可变现净值，差额确认为减值损失。依照备抵法处理，设置存货跌价准备账户（资产抵减账户，贷方余额抵减存货资产的账面价值）。

计提：借资产减值损失、贷存货跌价准备。
转回：市价回升时做相反分录，转回金额以原先计提的跌价准备金额为限，即最多把账面价值恢复到成本，不得超过成本。
应计提数 = 应保留数 − 已提数。期末应保留的跌价准备 = 成本 − 可变现净值（低于成本时），本期计提或冲回金额等于应保留数与账面已提数之差。
卖出存货时同步结转跌价准备：已计提跌价准备的存货出售时，按已提准备金额相应结转（借存货跌价准备、贷主营业务成本），使结转的成本为存货净额，避免利润虚增或虚减。

例：新华公司甲材料账面成本 200000 元、市价降至 175000 元，应提 25000 元：借资产减值损失 25000、贷存货跌价准备 25000，资产负债表上存货列示 175000 元。市价回升至 180000 元：应保留 20000 元、原已提 25000 元，冲回 5000 元：借存货跌价准备 5000、贷资产减值损失 5000。市价升至 210000 元、超过成本 200000 元：只能再冲回 20000 元（余额清零），升值 10000 元不予确认，存货列示回到成本 200000 元。转回以成本与已提余额为双重上限。

利润操纵警示：连续两年亏损会被 ST（特别处理），公司可能第一年"洗大澡"过度计提跌价准备、第二年转回以虚增利润、避免 ST；想"藏利润"的公司可能不计提或少计提。计提与转回的主动权在企业，这是盈余管理的高发区。

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