负债与所有者权益

非流动负债

非流动负债（non-current liabilities）：偿还期限在 1 年或者超过 1 年的一个营业周期以上的负债。两个主要来源对应两个会计科目：长期借款（从银行或金融机构借入的期限 1 年以上的借款）与应付债券（面向社会公众发行的债券）。企业中短期借款比长期借款更常见；中小微企业资质差、可抵押资产少，长期借款比率普遍不高。

利息的资本化与费用化

与购建固定资产直接相关的借款费用，在该项资产交付使用或完工之前计入该项资产的成本；属于生产经营期间的计入财务费用。处理分两步：先判断借款用途——不用于取得固定资产的利息全部计入财务费用；用于取得固定资产的，再看是否达到预定可使用状态——未达到的资本化计入在建项目成本，达到的费用化计入当期财务费用。

流动负债（短期借款、应付票据）的利息一律计入财务费用；非流动负债的利息处理灵活，借款与债券金额巨大、产生的利息也巨大。企业偏好资本化：不影响当期利润，资产负债表也更好看。业绩差的企业会故意拉长建设周期，让更多利息在建设期资本化。

计提利息是权责发生制的要求（每年年末都要计提），支付利息是合同的要求——"提利息"与"付利息"是两笔分录，不可合并。

长期借款

长期借款（long-term loan）的会计处理分取得、计提、归还三阶段。

取得借款：借银行存款，贷长期借款—本金。
期末计提利息，按付息方式分两种：到期一次还本付息，借在建工程（或财务费用）、贷长期借款—应计利息（非流动负债）；分期付息，借在建工程（或财务费用）、贷应付利息（流动负债）。
到期归还：到期还本付息，借长期借款—本金、长期借款—应计利息，贷银行存款；分期付息到期还本，借长期借款—本金、贷银行存款，同时借应付利息、贷银行存款（最后一期利息不能漏）。

应付利息与应计利息的区分：应付利息是流动负债，表示一年内有偿付义务，适用于分期付息；长期借款—应计利息是非流动负债，适用于到期一次还本付息。把长期后才付的利息记入应付利息，会夸大公司当前流动性的紧张程度，影响流动比率等指标。借款用途决定借方记在建工程还是财务费用，付息方式决定贷方记应付利息还是应计利息。

应付债券

应付债券（bonds payable）：企业为筹措长期资金，按照法定程序，向债权人发行的约定在一定日期偿还本金、并按期支付利息的书面承诺。五个要素：面值、利率（票面利率）、付息日、到期时间、发行主体。每年利息 = 面值 × 票面利率。发行期限越长、发行主体信用越差，利率越高——利息是对风险的补偿。

溢价发行、折价发行与实际利率法摊销

发行方式三种：票面利率 = 市场利率，按面值发行；票面利率 > 市场利率，溢价发行（发行价格高于面值）；票面利率 < 市场利率，折价发行（发行价格低于面值）。发行价不等于面值是因为发债方案提交审批到获批之间存在时间差，期间市场利率环境变化，溢价/折价由此产生。

账户设置：应付债券下设面值、利息调整、应计利息三个明细账。应付债券—利息调整本质是负债类科目，用来暂时存放溢价或折价差额，未来逐期用于调整利息费用。发行分录：溢价——借银行存款（实际收款），贷应付债券—面值、应付债券—利息调整（贷方差额）；折价——借银行存款、应付债券—利息调整（借方差额），贷应付债券—面值。

期末摊销利息调整，两个公式：应计利息 = 票面价值 × 票面利率；每期末应资本化或费用化的实际利息 = 期初债券摊余成本 × 实际利率。

溢价发行：财务费用（或在建工程）= 应计利息 − 溢价摊销，每期实际负担比票面利息低；折价发行：财务费用（或在建工程）= 应计利息 + 折价摊销，每期实际负担比票面利息高。摊销采用实际利率法，溢价或折价在存续期内逐期摊销，到期时应付债券—利息调整账户余额降为 0，摊余成本回归面值。

例：以 835617 元发行总面值 800000 元、票面利率 5%、5 年期债券，实际利率 4%。发行：借银行存款 835617，贷应付债券—面值 800000、应付债券—利息调整 35617。期末应资本化利息 = 835617 × 4% = 33424.68，应付利息 = 40000，差额 6575.32 借记应付债券—利息调整、贷记应付利息。

所有者权益

所有者权益（owner's equity）：企业所有者对企业净资产的要求权，是企业全部资产减去负债后的余额，主要包括投入资本和留存利润。与负债的区别：优先级落后于债权人权益（清算先还债、剩余才归股东，利息先付、股利后付）；股东按出资比例参与经营管理，债权人无权干预；投入资金在持续经营期间无权抽回；股利是否发放由企业自主决定，利息无论盈亏都必须照付。

分类：投入资本 = 实收资本（股份公司称股本）+ 资本公积；留存利润 = 盈余公积 + 未分配利润。此外还有其他综合收益，指未在当期损益中确认的各项利得和损失，是唯一不影响当期利润表的权益科目。

实收资本（paid-in capital）：投资者实际投入企业的资本。注册资本是设立时向工商行政管理部门登记的资本总额；实收资本是在注册资本范围内实际投入的资本，不可能为 0。非股份公司用实收资本，股份有限公司用股本，股本按面值计价。

出资形式的分录：货币资金投入，借库存现金（或银行存款）、贷实收资本；非货币资金投入，按投资合同或协议约定价值计价，借固定资产（或无形资产、原材料等）、应交税费—应交增值税（进项税额）、贷实收资本。实收资本须按投资者身份设明细账，出资比例决定表决权。

股份公司发行股票：按《公司法》可面值或溢价发行，不允许折价发行。溢价发行：借银行存款（发行价格 − 发行费用），贷股本（每股面值 × 发行股数）、资本公积—股本溢价（溢价 − 发行费用）。发行费用先冲抵溢价，保证股本 = 面值 × 股数；按面值发行的罕见情形，发行费用依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。

资本公积（capital reserve）：投资者投入但不形成实收资本的资本，核心是溢价。资本溢价（非股份公司出资额超出其在注册资本中所占份额的差额）与股本溢价（股份公司股票发行价格超过面值的差额）含义一致。资本公积一般产生于追加投资：老股东承担了早期风险，新投资者须支付溢价作为风险补偿。例：甲、乙各出资 100 万，两年后丙出资 130 万购买 ⅓ 股份：借银行存款 130 万，贷实收资本—丙 100 万、资本公积—资本溢价 30 万。

盈余公积

盈余公积（surplus reserve）：企业实现净利润后，按照国家法律规定提取的累积资金，是"强制储蓄"。只有赚到钱才需要提，提取目的是对利润或股利的分派作限制，增强企业自我发展和承受风险的能力。

分类：法定盈余公积与任意盈余公积，先提法定、再提任意。法定盈余公积按《公司法》以税后利润（减弥补亏损后）的 10% 提取，累计额达注册资本 50% 时可不再提取；任意盈余公积由企业自行规定比例。

利润分配顺序：(1) 弥补以前年度亏损（不超过税法规定的弥补期限）；(2) 缴纳所得税；(3) 弥补税前利润弥补后仍存在的亏损；(4) 提取法定盈余公积；(5) 提取任意盈余公积；(6) 向投资者分配利润或股利。

盈余公积的会计处理：提取时借利润分配—提取法定盈余公积/提取任意盈余公积，贷盈余公积—法定盈余公积/任意盈余公积；补亏时借盈余公积、贷利润分配—盈余公积补亏；转增资本时借盈余公积、贷实收资本（或股本），须经股东大会决议批准。盈余公积只有两种去向：补亏或转增资本，都不允许以股利形式离开公司。

未分配利润与股利

未分配利润（undistributed profits）：企业留待以后年度进行分配的结存利润。年末未分配利润 = 年初未分配利润 + 本年实现的税后利润 − 本年已分配的利润（含提取的盈余公积与分配的股利）。

年末结转：期末将各损益类账户余额转入本年利润，再将本年利润转入利润分配—未分配利润明细账，同时把利润分配下其他明细账的余额转入其中，结转后其他明细账清零。利润分配—未分配利润贷方余额为年末未分配利润，借方余额为年末未弥补亏损。

现金股利（cash dividend）：公司以货币资金形式支付给股东的股利。发放条件：留存收益足够高，且货币资金足够多。宣告日：借利润分配—应付现金股利、贷应付股利（权益转为负债，资产不变）；支付日：借应付股利、贷银行存款。

股票股利（stock dividend）：公司以增发股票方式向股东支付股利（送股）。不影响资产、负债与权益总额，只改变权益内部结构——留存收益转为股本。分录：借利润分配—转作股本的股利、贷股本。

亏损的弥补

弥补亏损的资金来源有三：(1) 先用税前利润弥补；(2) 连续五年的税前利润仍不足弥补的，用税后利润弥补；(3) 用提取的盈余公积弥补。

税法规定"先补亏、再纳税"：用税前利润弥补以前年度亏损，弥补部分可抵减当期应纳税所得额。宽限期为 5 年，只能弥补前 5 年内产生的亏损；超过 5 年的亏空不能再抵税，只能用税后利润或盈余公积填。

会计处理差异：用税前或税后利润补亏时无需专门账务处理——年末将本年利润结转到利润分配—未分配利润贷方时，自然与借方余额（需弥补亏损数）对冲；只有用盈余公积补亏才需要专门分录。

例：甲公司 2011 年亏损 100 万元，2012-2016 年每年税前利润 10 万元用于补亏、无需纳税，5 年共补 50 万；2017 年宽限期满，先缴所得税 2.5 万元，剩余 7.5 万元再填坑，年末未弥补亏损 42.5 万元。

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