跳转至

存货

存货

存货（Inventory）：企业持有待售、正在生产中待售、或用于生产待售商品过程的资产，包括待售的产成品、生产中尚未完工的在产品与用于生产的原材料。

持有存货的最终目的就是出售，没有例外，否则它属于其他类型的资产。

所有权判定与分类

一项资产是否属于存货，判定依据是所有权，与物理位置无关。

  • 委托代销或展销商品归委托方，受托方不拥有所有权。
  • 在途物资归买方，买方已付款并取得发票即拥有所有权。
  • 已售待运商品从卖方角度看，所有权已转移给买方。
  • 受托代销商品、受托加工物资归委托方。

按形态与用途分类：原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料（可重复使用、不直接构成最终产品）与库存商品（外购或外包、购入后不再加工直接转售，是零售商最重要的存货）。

按来源分类：外购存货与加工存货（自制与委托加工）。

初始计量：实际成本原则

存货初始计量遵循历史成本原则。外购存货的实际成本即采购成本：买价（不含可抵扣进项税额）、相关税费（进口关税、消费税、海关费用、不可抵扣进项税）与其他可直接归属采购的成本（运输费、装卸费、保险费、运输途中合理损耗、仓储费）。可抵扣进项税额未来可抵扣，不计入存货成本。

加工存货的实际成本等于原材料采购成本加加工成本。自制加工成本为直接人工加制造费用；委托加工成本为支付给受托方的加工费。

原材料核算：实际成本法与计划成本法

实际成本法设置原材料、在途物资、应交税费——应交增值税（进项税额）科目。单货同到、单到货未到（记在途物资）、货到单未到（收货时不作正式分录，月末发票仍未到按估计价值入账）三种情景分别处理。

计划成本法按正常经营的历史数据制定计划成本入账，月末调整至实际成本。

  • 科目设置：原材料（计划成本）、材料采购（实际成本）、材料成本差异（借方差为超支，贷方差为节约）。
  • 差异结转时点：入库时逐笔结转，或月末一次结转。
  • 材料成本差异率 =（月初差异 + 本月新增差异）/（月初计划成本 + 本月新增计划成本）；也可用上月差异率 = 月初差异 / 月初计划成本。
  • 发出材料负担差异 = 发出材料计划成本 × 差异率；发出材料实际成本 = 计划成本 ± 差异。领用时按计划成本借记生产成本等，月末结转差异，超支借记成本费用，节约按红字冲销。

委托加工物资

发出材料：借 委托加工物资，贷 原材料。支付运输费与加工费：借记委托加工物资与进项税额。

消费税处理分两种：收回后用于连续生产应税消费品，已纳消费税可抵扣（借记应交税费——消费税）；收回后直接出售，消费税计入委托加工物资成本。组成计税价格 =（材料成本 + 加工费）/（1 − 消费税税率）。

发出存货计价方法：先进先出法、加权平均法（备选移动加权平均法）、个别认定法。

期末计量：成本与可变现净值孰低

期末存货价值取成本与可变现净值（net realizable value, NRV）较低者。NRV = 估计售价 − 至完工估计要发生的成本 − 估计销售费用及相关税费。

为出售而持有的存货，有销售合同的按合同价，无合同的按一般市场价，同一存货部分有合同时分部分确定并与相应成本比较。为生产而持有的存货与所生产产成品的减值联动：产成品 NRV 高于成本，材料按成本计量；材料价格下降表明产成品 NRV 低于成本时，材料按 NRV 计量，材料 NRV = 产成品估计售价 − 至完工估计成本 − 估计销售费用及相关税费。

比较方式：单项比较（我国会计准则一般要求）、类别比较、总额比较。

存货跌价准备的计提、转回与转销

备抵法设置存货跌价准备科目，资产负债表存货按扣除跌价准备后的净额列示。

  • 计提：借 资产减值损失，贷 存货跌价准备；已有余额时比较后确定补提或转回。
  • 转回：导致减值的因素消失，在原已计提金额内转回。
  • 转销：存货出售或使用时转销其跌价准备。生产领用借 生产成本、存货跌价准备，贷 原材料；出售产成品借 主营业务成本、存货跌价准备，贷 库存商品。

披露：报表附注披露各类存货期初期末账面价值、发出存货计价方法、NRV 确定依据与跌价准备明细（期初余额、本期计提、本期转回或转销、期末余额）、用作担保的存货账面价值。

案例：獐子岛"扇贝逃跑"与存货操纵

獐子岛是从事海产品养殖销售的公司，2014—2020 年四次"扇贝逃跑"，每年巨亏。公司利用海底库存难以盘点、采捕情况难以核实的特点，把损失集中到某一年确认（"洗大澡"），把利润留在需要盈利的年份。

证监会认定五类操纵：虚减营业成本（少记捕捞面积，2016 年账面较实际少 13.93 万亩，虚减营业成本约 6,003 万元）；虚减营业外支出（该核销未核销）；虚增营业成本（多记捕捞面积，2017 年抽测 120 个点位调查船只仅到过 60 个，约半数数据凭空捏造）；虚增营业外支出（以前年度该核销的全部在 2017 年核销）；虚增资产减值损失（虚构存货减值）。2017 年合计虚减利润 2.79 亿元，占当期披露利润总额的 38.57%。

核查方法是替代数据：证监会借助北斗导航与卫星定位数据，分析 27 条采捕船数百万条海上航行定位数据，还原真实采捕面积与实际养殖面积，认定成本、营业外支出与利润虚假。财务报表是标准化的商业语言但可被操纵，卫星、GPS、AI 等替代数据正让造假更难遁形。

发现错误？想一起完善？ 在 GitHub 上编辑此页！
本页面贡献者：AI-PM Wiki Team
本页面的全部内容在 CC BY-SA 4.0 和 SATA 协议之条款下提供，附加条款亦可能应用