应收款项

应收款项（Receivables）：企业因销售商品、提供劳务等应向客户收取的款项，属于以摊余成本计量的金融资产。赊销实质是企业向客户提供资金融通，卖方取得在未来收取本金与利息的权利，同时承担对方不还款的信用风险。

金融资产分类与应收款项定位

金融资产按业务模式与合同现金流特征分三类：摊余成本、公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI）、公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL）。

归入摊余成本须同时满足两个条件：持有目的为收取合同现金流；合同现金流仅为本金及未偿本金上的利息。应收账款、应收票据、其他应收款与债权投资属于此类。

应收票据

应收票据（notes receivable）：一方出具的书面承诺，在指定未来日期向持有方收取特定金额现金，典型如商业汇票。按承兑人分商业承兑汇票与银行承兑汇票，两者信用风险不同，账务处理也不同；按是否带息分带息票据与不带息票据。票据利息 = 面值 × 利率 × 期限，年利率须折算为月利率或日利率与期限单位一致。应收票据一般期限短于 6 个月，属流动资产。

账务处理要点：

取得：以商业汇票结算销售价款与税款，借应收票据（面值），贷主营业务收入、应交税费——销项税额；确认收入同时结转主营业务成本。
持有：带息票据期末按权责发生制计提已实现利息，借应收票据，贷财务费用。
到期兑付：不带息票据按面值收款；带息票据按面值加利息收款，已计提部分冲减应收票据账面价值，未计提部分计入财务费用。
到期拒付：应收票据退出，本息合计全额转入应收账款。
转让：不带追索权转让可终止确认；带追索权转让实质是抵押融资，票据不能终止确认，换回的材料计入负债。

应收票据贴现

持票人在票据到期前将其出售或质押给银行，银行从到期值中扣减贴现息后把余款付给企业。

三个公式：到期值 = 面值 ×（1 + 利率 × 到期期限）；贴现息 = 到期值 × 贴现率 × 贴现期；贴现所得 = 到期值 − 贴现息。

带追索权贴现按借款处理：借银行存款（贴现所得）、财务费用（差额），贷短期借款（按到期值全额），应收票据不终止确认。到期付款方足额付款、拒付且企业代为偿付、双方均付不出（转逾期贷款）三种情形分别结转。

无追索权贴现：借银行存款（贴现所得），贷应收票据（账面价值）、财务费用（差额），票据终止确认。中国实务：银行承兑汇票由银行担保付款，贴现一律按无追索权处理，贴现后即可终止确认；商业承兑汇票按带追索权处理。

应收票据是融资工具也是风险的传导链：核心企业大量签发商业承兑汇票给供应商，供应商持票向银行贴现等于借助核心企业信用获得融资；核心企业一旦崩塌，风险沿供应链传导，众多小微企业被卷入坏账与逾期贷款。

应收账款与坏账准备

应收账款（accounts receivable）：因销售商品、提供劳务应向客户收取的款项，确认时点与销售收入确认时点一致。

初始计量考虑两类折扣。商业折扣按折扣后净额入账，不单独作账。现金折扣（如 2/20, n/30）按总价剔除增值税后扣减估计现金折扣确认收入，增值税销项税额按未扣折扣的总交易价格计算；资产负债表日重新评估，客户不大可能提前付款时调增应收账款与收入。

坏账核算必须采用备抵法，不允许直接转销法。直接转销法与配比原则不一致，且应收账款未按可变现净值列示，违背谨慎性。备抵法按期估计坏账、提取坏账准备，发生坏账时注销准备金，实现及时配比并防利润虚增。两种估计方法：余额百分比法（坏账准备 = 期末余额 × 预计比例）与账龄分析法（按账龄分组，越老的账款坏账比例越高，各组估计损失加总得应提总额）。

账务处理链条：首次计提借信用减值损失，贷坏账准备；实际发生坏账借坏账准备，贷应收账款；收回已核销的坏账先恢复再收款；期末比较账面余额与应提额，多退少补。

应收账款保理与其他应收款

保理（factoring）：企业把应收账款在到期前卖给保理商换取现金。

带追索权保理（质押借款）：实质是融资，不能终止确认应收账款，收到的款项确认短期借款。
不带追索权保理（出售）：风险转让给保理商，可终止确认；银行按预计退货比例预先扣留一部分款项（记其他应收款——扣留款），期末与实际退货额比较，多退少补。

其他应收款：核算不属于应收票据、应收账款、预付账款等的各类应收项目，如员工借款、押金、应收赔款、备用金。预付账款按采购协议预付给供应商，发生不频繁时可并入应付账款列示，但需单独披露。

列报与披露：资产负债表应收账款项目 = 应收账款 + 预付账款借方余额 − 坏账准备；附注按账龄结构与客户类别披露，并披露坏账准备期初余额、本期计提、转销与期末余额。

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