金融工具：权益工具与交易性金融资产

金融工具（financial instrument）：一项合同，它使一方形成金融资产，同时使另一方形成金融负债或权益工具。

权益工具两种计量政策：以公允价值计量且变动计入损益（FVTPL），为交易目的持有的股票必须使用，是实务默认政策；以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVTOCI），仅限非交易目的持有，须在初始确认时不可撤销指定，指定后不得转回 FVTPL。

金融工具分类与计量政策

债务工具三种政策：仅收取合同现金流按摊余成本；既收取又出售按 FVTOCI；其他按 FVTPL。

计量属性决定减值需求：只有采用历史成本（含公允价值参与）计量的资产才需考虑减值，纯公允价值计量的资产无需减值。FVTOCI 债务工具需考虑减值，FVTOCI 权益工具不考虑减值。

股利与利息的确认：购买价款中包含的已宣告未发放现金股利、已到付息期未领取利息，单独确认为应收股利或应收利息；持有期间宣告的股利、利息，借应收股利或应收利息，贷投资收益。

其他权益工具投资

其他权益工具投资（investments in other equity instruments）：非交易性股票投资，及对被投资方不具有控制、共同控制或重大影响的权益投资，一般指定为 FVOCI。典型例子是上市公司限售股，虽有活跃市场报价但并非随时可出售。分类差别源于持有目的而非资产本身，同一只股票可因持有目的不同归入不同类别。

计量原则：

初始确认金额 = 取得时公允价值 + 相关交易费用。
账面价值调整至公允价值的利得与损失计入其他综合收益。
持有期间取得的股利收入计入当期损益（投资收益）。
处置时累计 OCI 转入留存收益，不计入当期损益——这是与债务工具处置时 OCI 转投资收益的关键差异。

公允价值无法可靠取得时，成本可作为公允价值的恰当估计。

交易性金融资产

交易性金融资产（trading financial assets）：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，是不属于摊余成本与 FVOCI 两类的兜底分类。典型持有目的为近期出售赚取价差。

初始计量按公允价值确认，交易费用（不含增值税）不进入初始成本，直接计入当期损益——借投资收益，与债权、权益投资交易费用资本化的处理相反。通过证券公司买卖时资金走其他货币资金——存出投资款。

持有期间股利确认须满足三条件：收取股利的权利已确立（如已宣告现金股利）、股利很可能收到、股利金额能够可靠计量。股票股利不做账务处理，仅在除权日备注持股数变化。

后续计量：资产负债表日按公允价值调整账面价值，差额计公允价值变动损益。处置：按实收金额结转成本与公允价值变动，售价与账面价值差额计入投资收益。

FVTPL 与 FVTOCI 对比

两种政策的本质区别在交易费用的处理与处置时累计 OCI 的去向：

交易费用：FVTPL 费用化（借投资收益）；FVTOCI 计入初始成本。
公允价值变动：FVTPL 计入公允价值变动损益；FVTOCI 计入其他综合收益。
处置：FVTOCI 权益工具累计利得转入留存收益，永远不得重分类回损益。

判断题要点：交易性金融资产的交易费用计入资产成本是错误的，应直接费用化；其他权益工具投资不需计提信用减值准备是正确的。

处置分录逻辑

处置资产的通用分录逻辑：借银行存款（处置所得），贷资产账面价值（结转），差额记处置损益，赚了贷方记收益，亏了借方记损失。科目随资产而异，金融工具用投资收益，固定资产与无形资产用资产处置损益。

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