长期股权投资

长期股权投资（long-term equity investment）：通过购买被投资方足够比例股权取得控制、共同控制或重大影响的股权投资。三种关系对应三种核算方法。

控制、共同控制与重大影响

控制（Control）：投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方相关活动享有可变回报，且有能力运用权力影响回报金额，被投资方为子公司。直接持有超过 50% 表决权、持有不足 50% 但通过协议拥有主导财务与经营政策的权力、有权任免董事会多数成员均构成控制。公司章程约定的保护性权利（如持股不足 50% 但章程赋予重大决策否决权）不代表控制。

金字塔结构：刘益谦直接持有天茂集团 10% 股份，新理益集团持有 44%，合计 54% 控股天茂集团；天茂集团持有国华人寿 51%，刘益谦对国华人寿实际权益比例只有 27.54% 却拥有完全控制权。控制链上每层都不必超过 50%。

共同控制（Joint control）：按合同约定对某项经济活动共担控制，相关活动决策须经分享控制权的各方一致同意，被投资方为合营企业。

重大影响（Significant influence）：有权参与被投资方财务与经营政策的决策但不构成控制，典型标志是向被投资方委派董事，被投资方为联营企业。持股 20%—50% 一般适用，考试会直接说明是否具有重大影响。

初始计量

同一控制下企业合并：合并前后受同一方或相同多方最终控制，属集团内部资源调配而非市场交易，初始投资成本 = 被合并方所有者权益账面价值 × 持股比例。支付对价与成本的差额调整资本公积，资本公积不足依次冲减盈余公积、未分配利润。直接相关费用（审计、评估）计入管理费用；以发行权益证券支付的，发行佣金冲减股本溢价。

非同一控制下企业合并：合并前后不受同一方最终控制，属自愿市场交易，初始投资成本 = 付出对价的公允价值（支付的资产 + 承担的负债 + 发行的权益证券）。以存货作对价视同销售，按公允价值确认收入并结转成本；以固定资产作对价必须经固定资产清理账户过渡再确认处置损益；增值税进项税额单独列示，不得并入投资成本。直接相关费用计入管理费用。

重大影响投资：初始投资成本 = 购买价格 + 直接归属于取得投资的税金与其他必要支出，直接交易费用计入投资成本。取得后将初始成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额比较：成本高于份额，差额为商誉，保留在投资成本中（商誉只出现在合并报表）；成本低于份额，差额确认为营业外收入并调增投资成本。

成本法

成本法适用于对子公司的投资。账面价值一经确认基本不变，仅在追加或收回投资时调整。

宣告现金股利：借应收股利，贷投资收益（金额 = 宣告股利 × 持股比例）。取得投资时已宣告未发放的股利直接冲减应收股利，不确认投资收益。股票股利只调整持股数量，不做账务处理。

优点是核算简单；缺点是被投资单位业绩再好或再差，投资方报表均无反映。

权益法

权益法适用于合营企业与联营企业，账面价值随被投资单位所有者权益变动而同向变动。账户结构：长期股权投资——成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动。

投资收益的确认：净利润必须以取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值为基础调整后计算，不能直接"账面净利润 × 持股比例"。公允价值与账面价值的差异来自存货（已售部分按公允成本结转）、固定资产（按公允价值与剩余年限多提折旧）、无形资产（按公允价值多提摊销），逐项调整后乘以持股比例。

投资损失的确认受有限责任限制：应分担的投资损失以"长期股权投资账面价值 + 实质上构成长期净投资的其他长期权益（如长期应收款）"为限，先减记长期股权投资至零，再减记长期应收款；还需承担额外合同义务时，将预计金额确认为投资损失并同时确认预计负债。以后年度盈利先弥补未确认损失，恢复顺序与冲减顺序相反——先恢复长期应收款，后恢复长期股权投资。

被投资单位宣告现金股利视为投资的收回：借应收股利，贷长期股权投资——损益调整，不得贷记投资收益，否则与已确认的投资收益重复。其他综合收益变动按份额借长期股权投资——其他综合收益，贷其他综合收益。其他权益变动（如接受新股东增资）计入资本公积。

减值、处置与披露

每年末检查账面价值，存在减值迹象时估计可收回金额 = max（公允价值 − 处置费用，预计未来现金流量现值）。可收回金额低于账面价值时借资产减值损失，贷长期股权投资减值准备，减值损失一经确认不得转回。

处置价款与账面价值的差额计入投资收益；权益法下已计入其他综合收益的累计金额处置时结转至投资收益。

资产负债表长期股权投资按期末余额减减值准备列报。附注披露投资类别、期初期末账面余额与权益法核算的当期及累计未实现损益、减值准备。

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