收入确认与所得税会计

收入确认：五步法

收入（income）：会计期间经济利益的增加导致的权益增加，不包括所有者投入与其他综合收益。营业收入指日常经营活动产生的经济利益总流入，分主营业务收入与其他业务收入（制造业销售材料计入其他业务收入而非主营业务收入）。

收入确认五项标准：合同各方已批准合同并承诺履行；各方的权利可明确识别；支付条款可明确识别；合同具有商业实质；企业很可能收回对价。全部满足后，在履约义务履行（商品或服务控制权转移给客户）时确认收入。"对价很可能收回"是确认收入的前提。

履约义务（performance obligation）：合同中企业承诺向客户转让商品或服务的承诺，包括合同明示内容与基于公开政策、商业惯例形成的合理预期。

五步法：识别与客户的合同；识别履约义务；确定交易价格；将交易价格分摊至各履约义务；履行履约义务时确认收入。

交易价格须考虑三个因素：

可变对价：影响最终交易价格的不确定对价（如现金折扣），用期望值或最可能发生金额估计，每个资产负债表日重新估计，已履约部分的变动调整当期收入。
重大融资成分：分期收款下合同总价款与现行售价的差额源于融资，交易价格按客户取得控制权时应支付的现金价格确定，差额在合同期内用实际利率法确认为利息；转移控制权与收款间隔不超过一年可不调整。
应付客户对价：承诺给客户的折扣、代金券等利益从交易价格中扣除，在确认相关收入与支付或承担对价孰晚时冲减收入。

特殊销售方式

附销售退回条件的销售：发货时按预计不会被退回的部分确认收入，预计退回部分确认预计负债（按预计退回部分的交易价格）与应收退货成本（按预计退回商品的账面成本），同时结转主营业务成本。年末重新评估退货率，退货率下降时转回多提的预计负债并等额增加营业收入，同时转回应收退货成本与营业成本。实际退货时按实际数量冲销预计负债，少退部分确认为营业收入，退回货物验收入库冲减销项税与应收退货成本。

售后回购：客户在销售时点未取得商品控制权，收到的价款不能确认收入，确认负债，发出商品成本保留在发出商品科目。回购价高于原售价，交易实质是融资，差额在整个回购期内确认为利息费用；回购价低于原售价，交易实质是租赁，差额确认为租赁收入。

分期收款销售：长期（超过一年）分期收款包含重大融资成分，满足确认条件时按商品的现销价格确认收入，无现销价格时按分期收款总额（不含税）的现值确认；应收总额与所确认收入的差额贷记未实现融资收益，按长期应收款的摊余成本 × 实际利率逐期摊销确认为利息收入。增值税纳税义务尚未发生时记入应交税费——待转销项税额，各期收款开票时按比例转入销项税额。一年以内分期收款融资成分不重大，按全额确认收入、不计利息，使用应收账款科目。

费用与利润

费用（expense）：会计期间经济利益的总流出，不包括向所有者分配利润与直接计入所有者权益的利得损失。大类包括营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、资产减值损失、信用减值损失、投资收益、公允价值变动损益、营业外收支等。

费用确认运用配比原则：有明确因果关系（如营业成本）用因果配比直接计入；无直接因果关系的期间费用用期间配比，发生时计入当期损益。生产成本归集时，月末在产品按完工程度折算约当产量，材料一次投入按数量分配，加工成本按约当产量分配。

利润三级构成：营业利润 = 营业收入 − 营业成本 − 税金及附加 − 销售费用 − 管理费用 − 财务费用 − 信用减值损失 − 资产减值损失 ± 公允价值变动收益 ± 投资收益 ± 资产处置收益 + 其他收益；利润总额 = 营业利润 +（营业外收入 − 营业外支出）；净利润 = 利润总额 − 所得税费用。

期末把所有收入类科目余额转入本年利润贷方、费用类转入借方，结平后账户余额即为本年净利润（贷方余额）或净亏损，再全额转入利润分配——未分配利润。

所得税会计：资产负债表债务法

所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税。当期所得税 = 应纳税所得额 × 适用税率；递延所得税 = Δ递延所得税负债 − Δ递延所得税资产。

计税基础（tax basis）：按税法规定，在未来计算应纳税额时可以税前扣除的金额。资产的计税基础一般为其取得成本；负债的计税基础 = 账面价值 − 未来可税前扣除的金额，实质是结算负债时不允许税前扣除的部分。

比较账面价值与计税基础产生暂时性差异：

应纳税暂时性差异（资产账面 > 计税基础，或负债账面 < 计税基础）：未来期间要多缴税，确认递延所得税负债。
可抵扣暂时性差异（资产账面 < 计税基础，或负债账面 > 计税基础）：已提前缴税、未来可抵扣，确认递延所得税资产。

典型差异：固定资产会计折旧与税法折旧方法不同，税法不认可未经实际发生的资产减值损失；交易性金融资产会计按公允价值计量、税法按取得成本，持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额；存货计提跌价准备后账面价值低于计税基础；产品质量保证预计负债账面价值 400 万元而计税基础为零。

永久性差异：当期发生、未来不会转回，如国债利息收入免税、行政罚款与税收滞纳金不得税前扣除、非公益性捐赠、超标的业务招待费。永久性差异只影响当期应交所得税，不产生递延所得税。亏损可以向后结转抵减未来应纳税所得额，也是可抵扣来源。

资产负债表债务法一般程序：按会计准则确定账面价值；按税法确定计税基础；比较区分应纳税与可抵扣暂时性差异；按税率计算递延所得税负债与资产，与期初余额比较确定本期应确认或转回的金额；按会计利润 ± 纳税调整求应纳税所得额计算当期所得税；所得税费用 = 当期 ± 递延。

应纳税所得额 = 会计利润 ± 纳税调整：减国债利息收入、公允价值变动收益，加非公益性捐赠、资产减值损失、信用减值损失、行政罚款等不得税前扣除项目。递延所得税资产确认以很可能取得用来抵扣的应纳税所得额为限。

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